Totuși, acest element de cheltuială se dovedește a fi cel mai controversat din punct de vedere fiscal (baza impozitului pe venit). Nu orice fenomen considerat de oamenii obișnuiți drept publicitate este astfel din punct de vedere legal. În plus, trebuie să țineți cont de un criteriu important pentru legalitatea contabilității cheltuielilor în scopuri fiscale - normalizarea cheltuielilor.

Să luăm în considerare modul în care conceptul de normă pentru cheltuieli de publicitate este reflectat în contabilitate și contabilitate fiscală.

Semne de publicitate definite prin lege

Activitățile de publicitate ale antreprenorilor sunt reglementate de legislația federală - Legea federală „Cu privire la publicitate” din 13 martie 2006 nr. 38. Acesta definește publicitatea ca un tip de informații care vizează crearea și menținerea atenției și interesului pentru un obiect și indică caracteristici legale:

• metoda, forma și mijloacele de distribuție nu contează - pot fi orice;
• cercul de destinatari ai informațiilor nu este determinat, adică este destinat tuturor.

IMPORTANT! Ultimul criteriu este decisiv. De exemplu, suvenirurile cu sigla companiei care sunt oferite partenerilor și clienților nu pot fi clasificate ca publicitate, precum și cheltuieli pentru acestea, deoarece se știe dinainte cui sunt destinate.

Legislația definește și obiectele care nu sunt clasificate ca publicitate:

• datele care trebuie făcute publice prin lege;
• semne cu numele, adresa, programul de funcționare al companiei;
• informații despre compoziția mărfurilor, producător, exportator (importator) imprimate pe ambalaj;
• elemente de design pentru ambalarea produselor.

De ce avem nevoie de un standard pentru cheltuielile de publicitate?

O organizație poate cheltui sume importante pentru publicitate, managementul decide care, ținând cont de eficacitatea deciziilor de management luate în acest sens și de capacitățile financiare ale organizației. Întrucât publicitatea nu este doar informație, ci și o activitate de afaceri, se reflectă într-o contabilitate adecvată și este supusă impozitării.

• normalizate – cele care sunt recunoscute ca atare numai în conformitate cu anumite criterii;
• nestandardizate - luate in considerare neconditionat ca cheltuieli de publicitate, fara limitare in scopuri fiscale.

Această diviziune determină ce sumă de costuri poate lua în considerare o companie la determinarea bazei impozitului pe venit: în limite limitate sau integral.

Cheltuieli de publicitate care nu sunt standardizate

Cheltuielile de publicitate nestandardizate sunt cele care se referă la publicitate în toate cazurile și nu pot fi considerate altfel. Legea „Cu privire la publicitate” și Codul Fiscal al Federației Ruse (paragrafele 2-4, clauza 4, articolul 264) oferă o listă închisă a acestor cheltuieli.

1. Costurile activităților de publicitate pentru care se utilizează mass-media:
   • reclame în presa scrisă;
   • emisiuni radio;
   • programe de televiziune;
   • Internet;
   • alte mijloace de comunicare.

• costul timpului de antenă;
• plata pentru crearea și plasarea unui videoclip publicitar;
• salariu agent de publicitate etc.

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! Produsul publicitar creat, dacă există și funcționează o anumită perioadă de timp, devine activ necorporal, ceea ce înseamnă că va avea o valoare contabilă inițială și va fi supus amortizarii pe toată perioada de utilizare.

Costuri de publicitate în aer liber, care include:

• standuri de publicitate;
• scuturi;
• bannere;
• vergeturi;
• panouri luminoase și afișaje;
• baloane, aerostate etc.

ATENŢIE! Aceste cheltuieli includ pe deplin nu numai cheltuielile cu informațiile publicitare în sine, ci și pe mediile acesteia. Dacă mass-media aparține companiei, atunci este activul acesteia, a cărui valoare este amortizată.

Fonduri pentru participarea la evenimente expoziționale, ca:

• târguri;
• expunere;
• expozitii si vanzari;
• vitrine etc.

INFORMAȚII IMPORTANTE! Ca parte a acestor evenimente, cheltuielile pentru taxele de intrare, eliberarea permiselor, producerea de broșuri și cataloage, proiectarea vitrinelor și a sălilor de demonstrație nu sunt standardizate, în timp ce costurile asociate cu participarea, ci opționale, de exemplu, distribuirea de suveniruri, degustări, distribuția de publicații publicitare etc., sunt supuse raționalizării.

Pentru ca cheltuielile de publicitate să fie recunoscute ca fiind normale

Fiscul monitorizează îndeaproape includerea sau excluderea cheltuielilor în baza impozitului pe venit. Pentru a evita litigiile fiscale, cerințele pentru justificarea cheltuielilor publicitare nestandardizate trebuie respectate cu strictețe:

• cheltuielile trebuie făcute special pentru publicitate, adică activitatea să fie strict informațională și să nu aibă destinatari anumiți;
• Trebuie să aveți documente primare care confirmă utilizarea informațiilor în scopuri publicitare.

DE EXEMPLU. Iată câteva puncte controversate cu privire la clasificarea cheltuielilor ca nestandardizate:

1. Compania și-a creat propriul site web și își face publicitate produselor pe acesta. Costurile de creare a unui site web sunt considerate în totalitate reclame. Dar costurile creării și exploatării unui magazin online, chiar dacă acesta conține informații publicitare, sunt clasificate drept „alte legate de vânzări”.
2. O firmă de mobilă participă la o expoziție de vânzări și a echipat în acest scop un dormitor demonstrativ. Pe lângă mobilierul deținut de companie, designul a inclus și alte articole pentru a crea confort (față de masă, lenjerie de pat, vază etc.). Costurile de achiziție și livrare pot fi clasificate drept cheltuieli de publicitate nestandardizate.
3. Un producător de cofetărie organizează o degustare. Fetele în costume de marcă cu sigla companiei îi tratează pe vizitatori cu prăjituri și înmânează pliante publicitare. Costurile tipăririi pliantelor nu sunt standardizate, dar costurile îmbrăcămintei de marcă și mostrelor de degustare nu sunt.
4. Compania a desfășurat cursuri privind publicitatea competentă a produselor sale, regulile de prezentare a mostrelor către client etc. Costurile instruirii nu sunt cheltuieli de publicitate.

Costuri de publicitate standardizate

Calculul ratelor de cheltuieli de publicitate

Pentru a găsi 1% necesar, trebuie să știți din ce sumă trebuie să îl calculați. Veniturile se calculează luând în considerare toate încasările din bilanţ pentru o perioadă dată, atât financiare, cât şi naturale:

• produsele proprii vândute;
• vânzarea de bunuri achiziționate anterior;
• drepturi de proprietate dobândite.

Din suma primită ar trebui să se scadă TVA-ul, accizele și veniturile din împrumuturile acordate de companie (se referă la, iar veniturile includ doar veniturile din vânzări).

Dovada documentară a cheltuielilor de publicitate pentru contabilitate fiscală

Deci, baza impozitului pe venit este redusă cu suma cheltuită pentru cheltuieli nestandardizate în totalitate, iar pentru cheltuieli standard - în valoare de 1% din venituri pentru o anumită perioadă. Pentru a recunoaște astfel de cheltuieli ca publicitate, acestea trebuie să fie documentate. Astfel de confirmări pot fi:

• planuri anuale sau trimestriale pentru campanii publicitare;
• estimarea costurilor pentru o anumită campanie publicitară;
• documente pentru achiziționarea și/sau radierea imobilizărilor corporale aferente activităților de publicitate;
• certificate on-air (când faceți publicitate în aer).

Deducerea TVA pentru publicitate

• publicitatea plătită trebuie să fie legată de activități supuse TVA (de exemplu, TVA-ul nu poate fi dedus din publicitatea socială, spre deosebire de publicitatea comercială);
• factura corect executata.

Contabilitatea cheltuielilor de publicitate

Spre deosebire de contabilitatea fiscală, în contabilitate nu există o împărțire a cheltuielilor în standardizate și nestandardizate. Ele se reflectă pe deplin în suma indicată în documentația justificativă.

Pentru înregistrări se utilizează contul 44 „Cheltuieli de vânzări” sau 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. În funcție de tipul de publicitate, tipul de cablare poate fi diferit:

• pentru serviciile unei agenții de publicitate, publicitate în mass-media - credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
• radierea broșurilor, cataloagelor și a altor produse care nu au legătură cu mijloacele fixe - credit 10 „Materiale”;
• anularea amortizarii structurilor de publicitate recunoscute ca mijloace fixe - credit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”;
• anularea amortizarii pentru videoclipurile publicitare utilizate recunoscute ca imobilizari necorporale - imprumut 05 „Amortizarea imobilizarilor necorporale”.

Probabil ca fiecare antreprenor intelege perfect ca pentru o afacere de succes nu este suficient sa vinzi un produs de calitate sau sa furnizezi servicii eficiente, de asemenea, trebuie sa te asiguri ca consumatorul doreste sa cumpere acest anumit produs sau este interesat de serviciile oferite; Și pentru aceasta, este important să le oferim cumpărătorilor informații complete despre produse. Apare o întrebare firească: cum să faci asta? Este foarte simplu - folosind servicii de publicitate.

Ce fel de publicitate poate exista?

• în reviste și ziare;
• pe site-uri web;
• la televizor;
• în transportul public;
• pe pliante;
• în cataloage.

Aceasta nu este o listă completă a metodelor de cazare și, în plus, sunt din ce în ce mai multe dintre ele în fiecare an. Și acest punct poate deveni problematic pentru lucrătorii financiari care sunt însărcinați cu produse publicitare în cel mai profitabil mod. La urma urmei, un angajat nu trebuie doar să aleagă un tip de publicitate eficient și eficient, ci și să calculeze toate costurile care însoțesc o astfel de acțiune. În plus, o astfel de operațiune trebuie documentată pentru a depune la timp un raport fiscal.

Ce serviciu este considerat publicitate?

Publicitatea este orice informație furnizată consumatorilor în diferite moduri în scopul de a lăuda orice produs. Scopul principal al acestui serviciu este acela de a transmite unei anumite categorii de cetățeni informații despre un produs sau prestarea unui serviciu pentru a-l vinde mai eficient. Cercul de potențiali cumpărători se extinde rapid.

Este de remarcat faptul că publicitatea nu ar trebui să vizeze un anumit cumpărător, adică conținutul este de natură generală. Un exemplu evident este că, dacă organizațiile oferă cadouri clienților lor și logo-ul personal al organizației este imprimat pe ele, astfel de cadouri nu sunt considerate cadou promoțional, deoarece destinatarul este cunoscut dinainte. Aceasta înseamnă că cheltuielile cheltuite cu astfel de cadouri nu sunt incluse în cheltuielile de publicitate.

Legislația actuală a țării specifică anumite tipuri de informații care nu au legătură cu publicitatea produselor sau serviciilor:

1. Tipul de informații care sunt obligatorii conform legislației țării.
2. Semne amplasate în diferite locuri și semne care nu poartă reclame de orice natură.
3. Publicitatea nu poate fi informație tipărită pe ambalajul produselor vândute, adică producătorul sau importatorul acesteia.
4. Orice articol folosit la proiectarea unui produs și plasat pe ambalajul acestuia, cu excepția cazului în care aparține altui produs.

• denumirea produsului;
• adresa indicată pe ambalaj;
• orele de deschidere ale organizațiilor;
• orice semne plasate pe semne;
• compoziția, volumul sau calitățile caracteristice ale mărfurilor vândute.

Dacă contribuabilul decide să folosească servicii de publicitate, atunci trebuie să calculeze toate cheltuielile viitoare. Mai mult, ei vor fi atât sub sistemul simplificat de impozitare sau un singur impozit, cât și la plata impozitului pe profitul companiei. Este de remarcat faptul că atunci când lucrează în cadrul sistemului fiscal simplificat, contribuabilul trebuie să ia în considerare costurile serviciului, care sunt prevăzute în impozitul pe profitul total al organizației.

Care ar putea fi costurile de publicitate în 2018-2019?

Toate costurile de publicitate care sunt necesare pentru raportarea către autoritățile fiscale sunt împărțite în două grupuri principale - standardizate și nestandardizate. Se obișnuiește să se calculeze integral costurile nestandardizate și acestea trebuie indicate corect și deschis. Cheltuielile standardizate de publicitate ajută la reducerea bazei de impozitare, în raportul pe care limita legală o permite. Cheltuielile de publicitate non-standard includ:

• toate costurile utilizate pentru publicitate la televizor, prin internet;
• fonduri plătite pentru informații externe despre produse;
• cheltuieli care au fost necesare pentru a face reclame la bunuri la diferite târguri, expoziții, la achiziționarea de articole pentru decorarea vitrinelor magazinelor, hale pentru expunerea produselor;
• costurile fondurilor cheltuite pentru producerea de reviste și cataloage care conțin informații publicitare despre produsul vândut sau serviciile furnizate.

Cheltuielile de publicitate eligibile includ cheltuielile suportate pentru producerea sau achiziționarea de premii sau cadouri cu premii. Astfel de cadouri sunt prezentate câștigătorilor diferitelor competiții în cadrul unui eveniment promoțional pentru organizații sau companii. Cheltuielile standardizate includ, de asemenea, cheltuieli de altă natură care sunt necesare pentru promovarea propriului produs.

Fiscalitate: cum sunt luate în considerare cheltuielile normalizate

Dacă luăm în considerare cheltuielile de publicitate normalizate din punct de vedere fiscal, atunci valoarea plăților nu trebuie să depășească un procent din vânzări. În acest caz nu se ia în calcul TVA, ci se însumează toate veniturile prevăzute în perioada de raportare. În cadrul sistemului de impozitare simplificat, se ia în considerare și profitul bănesc primit pentru plata produselor de la cumpărători și clienți.

De remarcat că, dacă contul de profit crește constant pe parcursul anului, contul de cheltuieli crește în mod corespunzător. Adică, dacă unele cheltuieli de publicitate nu au fost luate în considerare în prima perioadă de raportare, acestea trebuie automat transferate și incluse în documentul de raportare în a doua. Este interzisă reportarea în anul următor a cheltuielilor normalizate care nu au fost luate în considerare anterior.

Cheltuieli standardizate acceptate pentru produsele promotionale

Costurile standardizate care sunt necesare pentru produsele cu valoare publicitară sunt luate în considerare și transmise autorității de control fiscal. Trebuie amintit că aceste produse trebuie să fie de natură publicitară, dar să nu fie prevăzute pentru o anumită categorie de cumpărători.

Un anumit tip de produs al unui astfel de produs poate fi vândut ca produs de consum. Această categorie include:

• jucării pentru copii cu simboluri publicitare;
• Blocnotes pentru note;
• mânere de orice design;
• jurnale;
• diferite tipuri de calendare.

Această listă de bunuri ar trebui să fie supusă TVA-ului în următoarea ordine:

• dacă costul unui produs este mai mic de 100 de ruble, nu se percepe TVA suplimentar, deoarece acest coeficient este deja luat în considerare în costul produselor vândute;
• atunci când prețul unui produs depășește 100 de ruble pe unitate, la costul acestuia se adaugă TVA, iar taxa de intrare este dedusă la achiziționarea produsului.

Conform legilor, lista este deschisă cetățenilor ruși în ceea ce privește cheltuielile reglementate, astfel încât orice cheltuială pentru un articol promoțional poate fi inclusă în ea. Principalul lucru în acest moment este să alegeți acele costuri care oferă exclusiv caracteristici publicitare. De exemplu, costul degustării unui produs sau a unui serviciu care ar trebui să atragă un potențial client poate fi inclus în lista serviciilor de publicitate dacă destinatarul nu este cunoscut în prealabil.

Plățile de publicitate sunt incluse în alte costuri?

• dacă persoanele juridice utilizează contabilitatea financiară în scopuri de angajamente, atunci cheltuielile de publicitate sunt clasificate ca alte cheltuieli în document și sunt întocmite în perioada în care au fost utilizate. Adică momentul depunerii fondurilor nu contează în această situație;
• in cazul folosirii unei case de marcat pentru calcularea cheltuielilor, momentul platii joaca un rol important, prin urmare cheltuielile de publicitate sunt recunoscute in momentul in care o persoana achita produsul.

• după ce societatea terță furnizează documentația care stă la baza calculului;
• pentru perioada specificată, care este notă în perioada fiscală sau de raportare.

Nu toate cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit sunt luate în valoare de cheltuieli efective. Unele dintre ele reduc baza de impozitare doar în limitele standardelor. Cheltuielile standardizate cu impozitul pe profit includ, în special:

• cheltuieli pentru asigurarea voluntară a angajaților (clauza 16 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Cheltuieli de cercetare și dezvoltare (articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli de divertisment (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli de publicitate (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• costuri de creare (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli pentru formarea rezervelor pentru reparații în garanție și servicii în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli sub formă de dobândă la obligațiile de datorie în cadrul tranzacțiilor controlate (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli pentru crearea rezervelor pentru cheltuielile viitoare pentru reparațiile activelor fixe (articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile de mai sus se normalizează în conformitate cu procedura prevăzută în Codul Fiscal. Există și anumite tipuri de costuri care sunt luate în considerare conform standardului stabilit de alte reglementări.

Astfel, de exemplu, pierderile din lipsuri și daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele normelor naturale de pierdere sunt luate în considerare ca parte a costurilor materiale. Aceste standarde au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814.

Cheltuieli de publicitate: standardizate și nestandardizate

Costurile de publicitate sunt costurile de distribuire în orice mod, sub orice formă și utilizând orice media, care se adresează unui număr nedeterminat de persoane și are ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, crearea sau menținerea interesului pentru acesta și promovarea acestuia pe piața (articolul 3 Legea federală din 13 martie 2006 nr. 38-FZ).

În scopul calculării impozitului pe venit, Codurile Fiscale vor împărți cheltuielile de publicitate în cele care sunt luate în considerare în cuantumul sumelor efective și cele care sunt acceptate numai conform standardului (cheltuieli standardizate).

Cheltuieli de publicitate nestandard

Cheltuielile de publicitate care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit în valoare de costuri reale includ (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• Cheltuieli pentru publicitatea evenimentelor prin mass-media (inclusiv reclame tipărite, difuzate la radio și televiziune), rețele de informare și telecomunicații, pentru servicii de film și video;
• cheltuieli pentru publicitate luminoasă și alte reclame exterioare, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
• cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, precum și pentru decontarea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției;
• producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile furnizate, mărcile comerciale și mărcile de servicii sau despre organizația în sine.

Costuri de publicitate normalizate în 2019

Costurile de publicitate standardizate includ toate celelalte costuri de publicitate care nu sunt enumerate mai sus, inclusiv costurile de cumpărare sau producere a premiilor acordate câștigătorilor de desene în timpul campaniilor de publicitate în masă.

Limitați suma cheltuielilor standardizate de publicitate

Fiecare întreprindere trebuie să creeze și să mențină interesul pentru produsul pe care îl produce și să-l promoveze pe piață. În acest scop, se folosesc diverse metode, unite prin termenul de „reclamă”. Legea nr. 38-FZ, adoptată la 13 martie 2006 și completată periodic, reglementează utilizarea publicității pe teritoriul Federației Ruse. Să vorbim despre caracteristicile raționalizării și recunoașterii costurilor de publicitate în cheltuielile companiei.

Principalele caracteristici ale clasificării mediilor publicitare

• metoda de a influența o persoană

Vizual, adică perceput vizual (publicitate ușoară, tipărită);

Acustic, adică afectarea auzului (reclamă radio);

vizual-acustic, adică cu percepție vizuală și auditivă combinată (publicitate de film și televiziune);

• caracteristica tehnica:

Tipărite (cataloage/articole/reclame);

Pictural și grafic;

• locul de aplicare:

Extern;

In interiorul magazinului;

• natura impactului:

Individual;

Masiv.

• zona acoperita:

Regional;

La nivel național;

• sarcini de rezolvat:

Formarea cererii;

Stimularea cererii.

Această clasificare este de natură teoretică, deoarece este completată treptat cu mijloace publicitare noi, re-emergente. Dar ne vom uita la modul în care costurile diverselor evenimente publicitare sunt luate în considerare în companie, deoarece nu toate cheltuielile recunoscute în scopul impozitului pe venit sunt luate în considerare în sume reale, multe dintre ele sunt normalizate. Acest lucru se aplică pe deplin cheltuielilor de publicitate - există cheltuieli de publicitate nestandardizate (adică luate în considerare în cheltuielile reale) și standardizate, a căror valoare nu trebuie să depășească standardul stabilit (1% din venituri).

Cheltuieli de publicitate: standardizate și nestandardizate

Volumul costurilor reale ia în considerare cheltuielile menționate în lista închisă (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea sunt costuri de publicitate nestandardizate, care includ următoarele costuri:

• pentru evenimente din mass-media, internet și alte resurse de comunicare (inclusiv costuri pentru promovarea site-ului web, plasarea de publicitate online, informații despre adresa producătorului/vânzătorului, crearea de videoclipuri etc.);
• pentru publicitate exterioară, iluminată și de altă natură (inclusiv producția de standuri publicitare, calendare, pliante etc.);
• pentru participarea la târguri, expoziții, expoziții (inclusiv taxele de intrare pentru participarea la aceste evenimente, proiectarea și pregătirea vitrinelor, spațiilor de expoziție, producerea de broșuri publicitare, mărci comerciale, precum și pentru reducerea mărfurilor care și-au pierdut proprietățile originale din cauza la expunere;

• producerea/cumpărarea de premii pentru participanții la diverse desene în timpul campaniilor publicitare;
• amplasarea panourilor publicitare;
• plasarea de informații publicitare în cataloage ale lanțurilor de comerț cu amănuntul;
• Publicitate prin SMS pe telefoane mobile;
• evenimente de degustare;
• servicii de merchandising etc.

Cum se calculează costurile de publicitate normalizate

Având în vedere cuantumul acestor cheltuieli, este important de reținut că o creștere a veniturilor în cursul anului modifică suma cheltuielilor limitate de publicitate. Astfel, costurile care depășesc standardul și nu sunt recunoscute drept cheltuieli în primul trimestru, cu o creștere a veniturilor, pot fi luate în considerare în perioadele de raportare ulterioare ale anului. Cheltuielile care depășesc standardul și nu sunt recunoscute ca atare la sfârșitul anului nu pot fi reportate în anul următor.

Exemplu: cheltuieli de publicitate (standardizate și nestandardizate) în 2018 pentru a calcula baza impozabilă pentru NNP

În al doilea trimestru, în afară de costurile de promovare a site-ului web (20.000 RUB), nu au existat cheltuieli de publicitate.

Veniturile din vânzări s-au ridicat la:

Pentru primul trimestru – 3.000.000 de ruble;

Pentru prima jumătate a anului - 4.900.000 de ruble;

Timp de 9 luni - 6.700.000 de ruble;

Pentru anul – 9.000.000 de ruble.

Valoarea maximă a cheltuielilor reglementate:

Pentru primul trimestru - 30.000 de ruble. (1% din 3.000.000);

Pentru prima jumătate a anului - 49.000 de ruble. (1% din 4.900.000);

Timp de 9 luni - 67.000 de ruble. (1% din 6.700.000);

Timp de un an - 90.000 de ruble. (1% din 9.000.000).

freca. (total cumulat)

				Standard	Cheltuielile standardizate sunt recunoscute în baza de impozitare pentru veniturile nerezidenţiale
	nestandardizate	standardizate
eu sfert					30.000 (50.000 › 30.000)
Eu jumătate de an					49.000 (50.000 › 49.000)
9 luni					67.000 (95.000 › 67.000)
					90.000 (120.000 › 90.000)

Astfel, costurile de publicitate nestandardizate sunt recunoscute pentru anul în suma totală a cheltuielilor efective suportate - 200.000 de ruble, iar costurile supuse standardizării - în valoare de 90.000 de ruble. cu dimensiunea lor reală fiind de 120.000 de ruble. Diferența este de 30.000 de ruble. nu pot fi luate în calcul în cheltuielile anului viitor.

Cheltuieli de publicitate: avem în vedere standardul. Aplicarea deducerii TVA (Zhurbitsky O.)

Data postării articolului: 17.06.2015

Cheltuielile de publicitate sunt o necesitate obiectivă pentru majoritatea organizațiilor. Mai mult, pe lângă regulile generale de atribuire a cheltuielilor în scopuri fiscale, cheltuielile de publicitate sunt supuse raționalizării. Ce cheltuieli de publicitate sunt standardizate, care nu sunt, cum să calculăm standardul - vom lua în considerare aceste întrebări în acest articol.

Legislația fiscală definește cheltuielile de publicitate ca fiind alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzările (articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) și include următoarele cheltuieli de publicitate (clauza 28, alineatul 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federația Rusă):
- produse (cumpărate) și (sau) vândute (lucrări, servicii);
- activitati ale contribuabilului;
- marca comerciala si marca de serviciu;
- participarea la expozitii si targuri.
Condiții suplimentare pentru includerea cheltuielilor de publicitate în contabilitatea fiscală și detalierea acestora sunt stabilite prin prevederile clauzei 4 a art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse.
De menționat că cheltuielile de publicitate pot fi luate în considerare în scopuri fiscale atât de organizațiile care utilizează sistemul general de impozitare (la calculul impozitului pe venit), cât și de organizațiile care utilizează un sistem simplificat (la calculul impozitului unic (clauza 20, clauza 1, articolul 346.16). din Codul Fiscal RF)).
Cu toate acestea, în practică, deseori apar situații dificile atunci când se pune întrebarea: anumite cheltuieli pot fi clasificate drept publicitate.
Pentru a răspunde la aceste întrebări, este necesar să clarificăm însuși conceptul de publicitate. Așadar, publicitatea este informația difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloace, adresată unui cerc nedeterminat de persoane și care are ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, crearea sau menținerea interesului față de acesta și promovarea acestuia pe piață (clauza 1, articolul 3 Legea federală din 13 martie 2006 N 38-FZ (modificată la 8 martie 2015) „Cu privire la publicitate”). Prin urmare, se pot distinge două criterii principale de publicitate:
- publicitatea este informaţie despre obiectul reclamei (produs, mijloace de individualizare a unei organizaţii etc.);
- publicitatea este direcționată către un număr nedeterminat de persoane. În acest caz, un cerc nedeterminat de persoane este înțeles ca acele persoane care nu pot fi determinate în prealabil ca destinatar al informațiilor publicitare (Scrisori ale Serviciului Federal Antimonopol din Rusia din 05.04.2007 N AC/4624, din 30.10.2007). /2006 N AK/18658, din data de 23.01.2006 N AK/ 582).
Astfel, nu toate cheltuielile care vizează promovarea bunurilor (serviciilor), precum și organizația în sine, pot fi clasificate drept cheltuieli de publicitate.
Legislația fiscală împarte toate cheltuielile de publicitate în două tipuri: standardizate și nestandardizate. Aceasta determină dacă organizația va putea să ia în considerare întreaga sumă a cheltuielilor de publicitate la calcularea impozitului pe venit sau dacă are dreptul să ia în considerare doar o parte a acestuia în conformitate cu standardul.

Să remarcăm că legislația fiscală stabilește o listă „închisă” a cheltuielilor publicitare nestandardizate (paragrafele 2 - 4, alineatul 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acestea includ:
- cheltuieli pentru publicitatea evenimentelor prin mass-media (inclusiv reclame în tipar, difuzate la radio și televiziune), rețele de informare și telecomunicații, pentru servicii de film și video;
- cheltuieli pentru publicitate luminoasă și altă publicitate exterioară, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
- cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizația propriu-zisă, pentru scăderea bunurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției.
Este important să rețineți un punct important. Dacă o organizație face cheltuieli de publicitate nestandardizate, nu poate lua întotdeauna în considerare aceste cheltuieli în contabilitatea fiscală la un moment dat, de exemplu, cheltuielile pentru un videoclip publicitar. În contabilitatea fiscală, un videoclip publicitar cu o durată de viață utilă de peste 12 luni și un cost inițial de peste 40 de mii de ruble. este recunoscută drept proprietate amortizabilă (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, dacă proprietatea sau obiectele de proprietate intelectuală sunt proprietate amortizabilă, atunci organizația anulează costurile de publicitate prin taxele de amortizare acumulate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 martie 2015 N 03-03-06/1/15750).

Cheltuielile de publicitate standardizate includ (paragraful 5, alineatul 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- cheltuieli pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în cadrul campaniilor de publicitate de masă;
- cheltuieli pentru alte tipuri de publicitate care nu sunt legate de cheltuieli de publicitate nestandardizate.
Astfel, lista cheltuielilor standardizate de publicitate este deschisă. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit dacă nu depășesc standardul: un procent din veniturile din vânzări pentru perioada de raportare (de impozitare).

Pentru a calcula corect standardul pentru cheltuielile publicitare, trebuie mai întâi să determinați dimensiunea bazei de calcul: suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). În același timp, veniturile din vânzări includ veniturile din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) atât din producția proprie, cât și din cele dobândite anterior, precum și venituri din vânzarea drepturilor de proprietate. Veniturile din vânzare sunt calculate luând în considerare toate încasările pentru bunurile vândute (lucrări, servicii) sau drepturile de proprietate, exprimate atât în ​​numerar, cât și în natură (clauzele 1, 2 ale articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La determinarea veniturilor sunt excluse din acestea sumele impozitelor percepute cumpărătorului în conformitate cu legislația fiscală (TVA și accize). În consecință, la calcularea standardului pentru cheltuielile de publicitate, veniturile din vânzări sunt luate în considerare și fără TVA și accize (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/07/2005 N 03-03-01-04/1/310) .
De asemenea, trebuie remarcat următorul punct. La determinarea veniturilor din vânzări pentru calcularea standardului pentru cheltuielile publicitare, acestea nu includ veniturile sub formă de dobândă la împrumuturile acordate, deoarece acestea se referă la veniturile neexploatare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 aprilie 2014 N 03). -03-06/1/18216).

Caracteristici de calcul al standardului de către organizațiile simplificate

Conform regulilor generale, organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat iau în considerare cheltuielile de publicitate în modul prescris pentru calcularea impozitului pe venit (clauza 2 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, datorită faptului că aplicarea sistemului de impozitare simplificat presupune recunoașterea veniturilor și cheltuielilor de către organizațiile care utilizează metoda numerarului, la calcularea standardului pentru cheltuieli de publicitate apar unele particularități.
Astfel, sumele de plată în avans (plăți în avans) primite pentru livrarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sunt luate în considerare ca venituri din vânzări la determinarea bazei de impozitare în perioada de raportare (de impozitare) a primirii acestora. Dacă o organizație returnează avansurile primite de la cumpărători (clienți), venitul perioadei fiscale (de raportare) în care a fost efectuată returnarea este redus cu suma rambursată (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare, la calcularea cheltuielilor standard de publicitate, iau în considerare sumele avansurilor primite de la clienți ca parte a veniturilor din vânzări. Dar ce rămâne cu standardul dacă avansurile primite anterior sunt returnate? La returnarea, de exemplu, în 2015, a avansurilor primite de la cumpărători (clienți) în 2014, standardul pentru cheltuielile de publicitate în 2015 ar trebui să fie egal cu unu la sută din valoarea veniturilor din vânzări (ținând cont de reducerea acestuia cu suma returnată). avans). În același timp, valoarea standardului specificat pentru 2014 nu este recalculată în acest caz (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 februarie 2015 N 03-11-06/2/5832).

Procedura de deducere a TVA

Cum se aplică deducerea TVA pentru cheltuieli de publicitate? Această problemă a rămas multă vreme controversată: Ministerul Finanțelor a insistat ca sumele de TVA aferente cheltuielilor normalizate în sensul impozitului pe profit să fie acceptate pentru deducere nu integral, ci într-o sumă conformă cu standardul (Scrisoarea Ministerului Finantele Rusiei din 13 martie 2012 N 03- 07-11/68).
În același timp, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a luat poziția opusă și a subliniat că standardizarea deducerilor sumelor TVA se aplică numai cheltuielilor pentru călătoriile de afaceri și cheltuielile de divertisment și nu se aplică cheltuielilor de publicitate (Rezoluția din Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 6 iulie 2010 N 2604/10).
În prezent, această întrebare poate fi considerată lipsită de ambiguitate. Cert este că la 1 ianuarie 2015, o nouă versiune a clauzei 7 a art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Dispoziția conform căreia, în cazul în care cheltuielile sunt acceptate în scopul calculării impozitului pe venit conform standardelor, valoarea TVA aferentă acestor cheltuieli este supusă deducerii cuantumului corespunzător standardelor specificate a devenit invalidă.
Astfel, de la 1 ianuarie 2015, deducerile de TVA pentru cheltuieli de publicitate pot fi acceptate integral, indiferent de standard. Desigur, această inovație poate fi considerată pozitivă pentru contribuabili.