Proces oblikovanja upravljavske bilance. Prihodki (Poslovodno računovodstvo v trgovini). Kaj je ravnovesje upravljanja

Ko se soočijo z nalogo ustvarjanja upravljavske bilance stanja (vključno za proračunski sistem), mnogi pridejo do spoznanja, da je tradicionalna oblika bilance stanja slabo primerna za namene upravljanja.

Članek obravnava preizkušen pristop k obliki poslovodne bilance stanja, ki omogoča njeno organsko integracijo v poslovodno računovodski sistem, zaradi česar je delo z obrazcem preprosto in učinkovito. Poleg tega je predlagani pristop v skladu z najnovejšimi trendi razvoja mednarodnih standardov poročanja.

Zakaj potrebujete menedžersko bilanco?

Verjetno nima smisla pojasnjevati potrebe po upravljavski bilanci stanja - spomnimo se le njenih glavnih nalog.

1. Naloga upravljanja sredstev in obveznosti

• Iz bilance stanja je razvidno, kam so naložena sredstva prevzeta od dajalcev kapitala (delničarji, upniki) in kdo jih upravlja. Če svoji analizi dodate izkaz poslovnega izida, lahko ocenite tudi uspešnost upravljanja in primerjate posledični donos s stroški kapitala.
• Elementi bilance stanja ustvarjajo prihodnje denarne tokove. Brez uporabe bilance stanja je težko ustvariti načrt denarnega toka.

2. Naloga napovedovanja finančnega stanja. To potrebo imajo tako vodstvo kot upniki. Posojilodajalci, zlasti v zadnjem času, zelo pozorno spremljajo finančno stanje posojilojemalcev in vzpostavljajo ustrezne zaveze. Podjetje, ki je sposobno voditi svojo bilanco stanja, vključno s kakovostnim načrtovanjem kazalnikov, ima veliko manjše tveganje za težave z upniki.

3. Težava ravnotežja. Prisotnost napovedi ravnovesja vam omogoča uporabo dvojnega vnosa v proračunski sistem, kar zagotavlja, da je proračun uravnotežen in da ni nič izgubljeno. Na primer, če je načrtovano plačilo manjše od nakupa, se v bilanci stanja pojavi obveznost - obveznosti do dobaviteljev.

Kaj se zahteva od oblike bilance stanja uprave

Oblika bilance stanja mora omogočati učinkovito reševanje težav, s katerimi se sooča. Če zadnji dve nalogi ne nalagata pomembnih zahtev glede formata, mora za učinkovito reševanje prve struktura bilance stanja izpolnjevati naslednje zahteve.

1. Transparentna povezava z drugimi oblikami poročanja. Nujno je, da lahko uporabnik vidi razmerje med elementi bilance stanja in drugimi oblikami poročanja – izkazom prihodkov in odhodkov (IOR), izkazom denarnih tokov (CFA), ne da bi se zatekel k zapletenim izračunom.

2. Priročnost delitve na nadzorne objekte. Strukturo bilance stanja je treba preprosto in priročno razdeliti na objekte upravljanja - vrste dejavnosti in centre odgovornosti.

3. Podpora za upravljanje uspešnosti. Bilanca stanja naj vam omogoča obvladovanje učinkovitosti vloženega kapitala.

Bilanca stanja kot poslovodska bilanca – možna, a neučinkovita

V teoriji poslovodnega računovodstva je bilo razvitih veliko pristopov k poročanju o dobičku in izgubi in zdaj bo le malokdo uporabljal računovodsko poročilo neposredno za namene upravljanja. Hkrati pa glede bilance stanja ni klasičnih modelov oblike poročanja poslovodstvu.

Torej, če podjetje čuti potrebo po upravljanju svoje bilance stanja, mora vzeti bilanco stanja (ne glede na to, ali je v skladu z ruskimi ali mednarodnimi standardi) in jo poskušati izboljšati - na primer razširiti analitiko. To ne bi bilo tako slabo, če bi bila struktura bilance načeloma primerna za upravljanje.

Na žalost ni. Težava je v tem, da je struktura bilance optimizirana za potrebe zunanjih uporabnikov in je usmerjena predvsem v ocenjevanje tveganj (likvidnost, plačilna sposobnost).

Hkrati ta struktura ne zadovoljuje več zunanjih uporabnikov, zaradi česar je nastal projekt prenove MSRP v smislu formatov poročanja (glej prilogo 1).

Tudi če samo formalno analizirate zgoraj navedene zahteve, zlahka ugotovite, da jim bilanca stanja ne ustreza.

• Enostavne, intuitivne povezave z drugimi oblikami ni, predvsem ODDS. Za prehod iz bilance stanja v ODDS je treba zgraditi celoten sistem formul, ki ne temelji na odsekih, temveč na posameznih vrsticah. To resno otežuje analizo in nefinančnim menedžerjem skoraj onemogoča razumevanje odnosov.
• Ravnovesja nikakor ne moremo zlahka »razbiti« na centre odgovornosti, vrste dejavnosti, saj so njegovi odseki šibko povezani s krmilnimi objekti. Če ga želite ločiti po objektih upravljanja, ga morate vedno »razdeliti« na elemente, kar prav tako ne dodaja preglednosti.

Vse to vodi k dejstvu, da bilanca stanja upravljanja, zgrajena v obliki računovodske, ostaja tuj element v sistemu poročanja o upravljanju, razumljiv le naprednemu delu finančnikov.

Vrste dejavnosti – okostje podjetja

Kako lahko iz bilance stanja naredimo učinkovito komponento vodstvenega poročanja, vrednega spremljevalca tako učinkovitih in razumljivih poročil, ki daleč presegajo finančne storitve, kot sta ODR in ODDS?

Če želite to narediti, je dovolj, da preuredite njegovo obliko, tako da glavni element postane vrsta dejavnosti - tako kot je storjeno v ODDS (za druge možne razlike med bilanco stanja upravljanja in bilanco stanja glejte Dodatek 2)

Preden preidemo na obravnavo koristi, ki jih prinaša nova oblika bilance stanja, se na kratko posvetimo bistvu vrst dejavnosti (za nianse poimenovanja vrst dejavnosti glej Dodatek 3).

Vrste dejavnosti - glavna delitev izkaza denarnih tokov je okvir, ki zbira vso raznolikost dejavnosti katerega koli podjetja. Spomnimo se kratkih značilnosti vrst dejavnosti.

Značilno	Poslovne dejavnosti		Finančne dejavnosti
	Trenutna dejavnost	Naložbene dejavnosti
Sprejemanje odločitev		počasi	Zagotavlja tekoče in investicijske dejavnosti
Vrednotenje rezultatov	Kratkoročno	Na dolgi rok
Nadzor	Letni proračuni	Poslovni načrti
Tipičen indikator
Odgovornost	Operativni oddelki (prodaja, nabava, proizvodnja)	Strateške divizije (strategija, investicije)	Finančni oddelki

Struktura poslovne bilance po vrstah dejavnosti

Oglejmo si strukturo bilance stanja po vrsti dejavnosti (BVD, glej sliko 1). Sestavljen je iz naslednjih razdelkov.

Glavni kapital. Predstavlja sredstva in obveznosti, ustvarjene z naložbenimi dejavnostmi. Ta razdelek dobimo tako, da iz razdelka »Nekratkoročna sredstva« bilance stanja izključimo sredstva, povezana s poslovnimi dejavnostmi (na primer dolgoročne terjatve), in dodamo sredstva in obveznosti, povezane z naložbenimi dejavnostmi (na primer stanja predujmov). in obveznosti za poravnave z dobavitelji opreme).

Tekoči obratni kapital (CWC). Predstavlja sredstva in obveznosti, povezane s poslovanjem.

Dolžnost. Vključuje kratkoročni in dolgoročni dolg – ​​tj. ves kapital, ki ga za obresti zagotovijo profesionalni posojilodajalci.

Gotovina. Ločeni so v ločeno poglavje, ker denar nastaja in se uporablja v vseh vrstah dejavnosti, zato ga ni pravilno pripisati kateremu koli od njih.

Kapital. Ustreza podobnemu razdelku tradicionalne bilance stanja.

Da bi ohranili jasnost, so na sliki ostale najbolj tipične bilančne postavke. Ni težko dodati dodatnih člankov, ki jih vodi splošno načelo oblikovanja rubrik glede na vsebino dejavnosti.

Pri tem pomaga, da je vsebina dejavnosti eno najbolj razvitih vprašanj v finančnem poročanju, standard izkaza denarnih tokov pa je eden najbolj podrobnih in specifičnih standardov v MSRP in US GAAP, tj. razkrivajo se tudi vse prednosti enotnega pristopa.

Slika 1. Oblika bilance stanja po vrsti dejavnosti

Glavni kapital

Sredstva (+)

Osnovna sredstva in neopredmetena sredstva

Gradnja v teku

Izdani naložbeni predujmi

Druga naložbena sredstva

Pasivni (-)

Naložbene obveznosti

Tekoči obratni kapital (CWC)

Sredstva (+)

Kupci in stranke

Izdani tekoči predujmi

Druga obratna sredstva

Pasivni (-)

Dobavitelji in izvajalci

Prejeti predujmi

Druge kratkoročne obveznosti

Gotovina

CELOTNI VLOŽENI KAPITAL

Kapital

Kapital in rezerve

zadržani dobiček

Dolžnost

Dolgoročno prejeta posojila in krediti

Kratkoročno prejeta posojila in krediti

CELOTA LASTNIŠTVO IN IZPOSOJENI KAPITAL

Preprost pristop – številne prednosti

Zdaj pa poglejmo, ali preprosto strukturiranje bilance stanja po dejavnosti res prinaša vse prednosti, ki so bile omenjene na začetku.

Komunikacija z ODDS. Najprej pokažimo povezavo z ODDS – enostavno je videti, kako preprosta in intuitivna je (glej sliko 2).

• Povečanje obratnega kapitala = čisti dobiček + amortizacija - tok iz poslovanja
• Povečanje stalnega kapitala = tok iz naložbenja - amortizacija
• Povečanje dolga = tok iz financiranja

Razdelitev na centre odgovornosti. Po vrstah dejavnosti je tehtnica naravno razdeljena na centre odgovornosti. Naložbeni oddelki prejmejo osnovni kapital, financerji prejmejo dolg, tekoči obratni kapital pa se razdeli med operativne oddelke in/ali poslovne enote.

Obvladovanje stroškov. V BVD se vloženi kapital dodeli kot rezultat. Ta številka ne predstavlja nič drugega kot sredstva, ki jih podjetju zagotovijo ponudniki kapitala, ki pričakujejo povrnitev svoje naložbe.

Z razdelitvijo vloženega kapitala med odgovorne in z uporabo sistemov za obvladovanje stroškov (prek kazalnikov ROIC, EVA©) se odgovornost za donosnost vloženega kapitala porazdeli med ustrezne vodje poslovnih enot. Obenem pa finančne dejavnosti, ki so tradicionalno centralizirane, ostajajo v matični družbi.

Slika 2. Bilančna razmerja po vrsti dejavnosti

Ali obstajajo slabosti?

Pri tem bi se morali vprašati: ali res dobimo idealen inštrument brez pomanjkljivosti? Tega v našem svetu seveda ni. Obstajajo stroški, povezani z izgubo tradicionalne strukture, vendar niso kritični.

1. Pomanjkanje jasno ločenih sredstev in obveznosti. V vsakem razdelku se izmenjujejo sredstva in obveznosti. Praksa kaže, da se ta problem omili z ločevanjem sredstev in obveznosti kot pododdelkov ter z uvedbo referenčne vrstice »Skupna sredstva«.

2. Nezmožnost uporabe tradicionalne strukture bilance stanja za standardne vrste finančnih analiz (primerjava sredstev in obveznosti po ročnosti, izračun določenih kazalnikov). Tudi to vprašanje ni kritično, saj takšno analizo izvaja omejen krog ljudi, za katere se ustvari poročilo, ki predstavlja bilanco stanja v klasični obliki.

Priloga 1. Poročanje po dejavnostih - prihodnost MSRP

Občutek, da je format za predstavljanje računovodskih izkazov zastarel in ne zadovoljuje več uporabnikov, je privedel do tega, da sta dve temeljni organizaciji na področju računovodskega poročanja - ameriški FASB (Financial accounting standards board) - razvijalec US GAAP in mednarodni IASB (International accounting standards board) - razvijalec MSRP, je organiziral skupni projekt za razvoj popolnoma nove oblike poročanja.

Kot rezultat dolgih razprav so se udeleženci odločili, da sprejmejo ključno načelo kohezivnosti kot osnovo za gradnjo. Načelo je formulirano takole: "Finančno poročanje mora biti predstavljeno tako, da je razmerje med kazalniki od konca do konca pregledno."

Za uresničitev tega načela je vsako od treh glavnih poročil razdeljeno na enake razdelke: poslovne dejavnosti (delovanje in naložbe), finančne dejavnosti, davki na dobiček in ustavljeno poslovanje. Vsak razdelek ima razdelke, ki ustrezajo sredstvi in ​​obveznostim.

Trenutno potekajo razprave predvsem o vsebini rubrik. Načrtovana objava osnutka predstavitve je 2010, načrtovani datum zaključka projekta je 2011.

Zainteresirani se lahko seznanijo z gradivi projekta na spletni strani IASB http://www.iasb.org v razdelku Razvoj standardov -> Delovni načrt za MSRP -> Predstavitev računovodskih izkazov

Dodatek 2. V čem se sicer lahko poslovodna bilanca razlikuje od računovodske?

Poleg strukture odsekov ima poslovodna bilanca stanja lahko tudi druge razlike od računovodske bilance stanja, ki se nanašajo na:

• Povečana podrobnost: na primer dodelitev izdanih predujmov ali VIP dolžnikov od dolžnikov;
• Prerazvrstitve: na primer, zaloge, ki so načrtovane za porabo v kapitalski gradnji, se lahko prenesejo med nekratkoročna sredstva;
• Drugačen vrstni red ocenjevanja: poslovodno računovodstvo lahko na primer kapitalizira stroške oglaševanja ali raziskav in razvoja, da bi jih pozneje enakomerno odpisalo v skladu s prihodki;
• Priznanje: v nekaterih podjetjih lahko del transakcij načeloma ni vključen v računovodstvo.

Dodatek 3. Izgubljeno v prevodu

Nekaj ​​zmede pri uporabnikih ODDS povzročata izraza »Investment activities« in »Financial activities«, ki sta veliko širša od izvirnih angleških pojmov »Investing activities« in »Financing activities«.

Če Finančne dejavnosti označujejo samo dejavnosti zbiranja sredstev, potem Finančne dejavnosti pomenijo tudi zakladništvo in plasiranje razpoložljivih sredstev.

Tako bi bilo v ruščini pravilneje te vrste dejavnosti poimenovati vlaganje in financiranje, čeprav se to sliši bolj okorno.

1 Ko govorimo o poročilih, mislimo na pripadajoče proračune - BDR, BDDS in proračunsko bilanco, ki bodo imeli enako obliko kot poročila.

Analitična tehtnica se preoblikuje v menedžersko za ugotavljanje razmerja med finančnimi in upravljavskimi odločitvami. Namen redne bilance stanja je ugotoviti, koliko so lastniki družbe – njeni delničarji – vložili v razvoj svoje družbe na določen dan. Naložba, opredeljena kot lastniški kapital, je razlika med sredstvi in ​​dolžniškimi obveznostmi, kjer so sredstva v lasti delničarjev, obveznosti pa so dolgovi v lasti upnikov, dobaviteljev, zaposlenih in drugih zainteresiranih strani.

Za menedžerje, ki se ukvarjajo z operativnimi dejavnostmi, običajna bilanca stanja ni zelo priročno upravljavsko orodje, s katerim bi ocenili njihov prispevek k uspešnosti podjetja. Naj navedemo primer v podporo tej trditvi. Obveznosti se v bilanci stanja odražajo kot denarne obveznosti do dobaviteljev. Mnogi operativni menedžerji pa na to gledajo kot na merilo svoje odgovornosti (podobno kot odgovornost za znesek terjatev in zalog, ki se nahajajo na strani sredstev). Smiselno je, da menedžerji združijo vse tri te komponente – obveznosti in terjatve ter zaloge. Upravičeno je tudi združevanje virov financiranja - kratkoročnih in dolgoročnih, za upravljanje katerih so že odgovorni finančni upravljavci.

V zvezi s tem je t.i ravnovesje upravljanja (poslovodska bilanca).

Tehnologija za izdelavo bilance stanja upravljanja. Tehnologija preoblikovanja analitične tehtnice v menedžersko je preprosta. Poslovodska bilanca stanja, ki je vrsta analitične bilance stanja, ima hkrati vlogo orodja, ki je uporabno in potrebno z vidika ugotavljanja povezav med odločitvami vodstva in finančnimi aktivnostmi podjetja. Vodstvena struktura

riž. 9.6.

riž. 9.7.

lencheskogo ravnotežje je prikazano na sl. 9.6 (za primerjavo slika 9.7 prikazuje analitično tehtnico).

Leva stran poslovodske bilance stanja predstavlja vloženi kapital, ki ga sestavljajo trije elementi: denarna sredstva (denar in denarni ustrezniki), potrebe po obratnem sredstvu in neto osnovna sredstva.

Vložen kapital (1C) določeno s formulo

Kje Gotovina- denar; WCR (Working Capital Requirement) - potreba po obratnem kapitalu; NFA (Net Fixed Assets) - neto osnovna sredstva.

Vložen kapital (1C) se identificira s čistimi sredstvi (NI), tj. IC = NA.

Na desni strani poslovodske bilance je predstavljen tako imenovani vloženi kapital, ki je prav tako sestavljen iz treh elementov: kratkoročnega, dolgoročnega dolga in lastniškega kapitala družbe. Sicer pa struktura vloženega kapitala (EU) lahko predstavimo kot vsoto kratkoročnega in dolgoročnega financiranja; v tem primeru je merilo za strukturiranje vloženega kapitala časovni dejavnik:

EU= Kratkoročni dolg (posojilo) + Dolgoročni dolg +

Kapital (9,8)

EU= Kratkoročno financiranje + Dolgoročno financiranje.

Poslovodska bilanca je v svojem bistvu poskus po eni strani jasno ločiti poslovne in finančne odločitve, po drugi strani pa te odločitve združiti v eno celoto, t.i. »menadžersko ravnovesje«.

Vložen kapital. Po strukturi bilance upravljanja je vloženi kapital namenjen financiranju potreb po denarnih sredstvih, osnovnih sredstvih in obratnih sredstvih. Gotovina ali visoko likvidna sredstva so potrebna za vsako podjetje, da pravočasno in hitro plača svoje račune ali morebitne nepričakovane stroške. Poleg tega podjetje uporablja denar za pridobivanje sredstev, ki imajo potencialno vrednost. Najpogosteje so to neopredmetena sredstva, vključno s človeškim in intelektualnim kapitalom. Denarna sredstva ne vključujejo le denarnih sredstev (gotovina v blagajni in na bančnih računih), ampak tudi denarne ustreznike, kar se največkrat nanaša na kratkoročne naložbe v tržne vrednostne papirje.

Naložbe v osnovna sredstva zajemajo nepremičnine, zgradbe in objekte, stroje in opremo, nedokončane gradnje, dolgoročne naložbe v vrednostne papirje itd. V bilanci stanja se odražajo po nadomestitveni vrednosti.

Potreba po obratnih sredstvih je določena z vsoto zalog in terjatev, zmanjšanih za obveznosti do dobaviteljev.

Sicer pa potrebo po obratnem kapitalu razlagamo kot razliko med poslovnimi sredstvi in ​​poslovnimi obveznostmi in jo lahko predstavimo na naslednji način:

Potreba po obratnem kapitalu = terjatve + zaloge + vnaprej plačani stroški, vnaprej vračunani stroški.

Znesek potrebe po obratnih sredstvih ne vključuje denarnih sredstev, saj so oblikovana po rezidualni metodi, tj. po izvedbi vseh investicij, tudi v obratna sredstva podjetja. Tudi kratkoročna posojila niso del potrebe po obratnem kapitalu, saj so eden od virov njegovega financiranja.

Vložen kapital predstavlja skupek virov financiranja poslovanja podjetja. Znana sta dva vira financiranja - lastna in izposojena sredstva. Izposojena sredstva delimo na dolgoročna in kratkoročna, lastna sredstva (lastniški kapital) pa uvrščamo med dolgoročne vire financiranja. Skladno s tem lahko vloženi kapital prikažemo na dva načina: prvič kot vsoto lastnih in izposojenih virov financiranja in drugič kot vsoto kratkoročnih in dolgoročnih virov financiranja, medtem ko so dolgoročni viri financiranja vsota dolgoročnih posojil in lastniški kapital. Ob tako oblikovanem vloženem kapitalu se podjetje sooča z dvema težavama. Bistvo prvega je določeno z izbiro najboljšega razmerja med lastnim in izposojenim kapitalom. Drugi problem, ki izhaja iz strukture desne strani poslovodske bilance, se ne izkaže za nič manj perečega in se nanaša na iskanje optimalnega razmerja med dolgoročnim in kratkoročnim financiranjem.

Menedžerska bilanca - bilanca stanja. Menedžerska oblika bilance stanja je zelo uporabna za menedžerje, ki so odgovorni za učinkovito poslovanje podjetja. V nasprotnem primeru se imenuje bilanca stanja za finančno analizo, katere struktura je predstavljena na sl. 9.8.

Poslovodska bilanca stanja se pogosto imenuje poslovodsko poročilo, katerega primer je podan v tabeli. 9.8. V tem primeru govorimo o poročilu o upravljanju, razvitem za podjetje "AShapse-1892 Group".

Poročilo o bilanci stanja (ali poslovodstvu) je zelo priročno, saj na levi strani predstavljajo vrednosti, ki določajo proizvodno potrebo po financiranju, na desni strani pa je prikazano, kako se ta potreba izpolnjuje.

riž. 9.8.

TABELA 9.8.

Vsota dolgoročnih sredstev in obratnega kapitala, poleg vsote kapitala in kreditne pozicije, predstavlja čista sredstva. Vrednost čistega premoženja prikazuje dejansko vrednost premoženja družbe, ki določa potrebo po financiranju.

V tej bilanci stanja je bila ustvarjena nova postavka - kreditno pozicijo. Pridobljena je bila pri čiščenju obratnih sredstev iz denarnih sredstev, kratkoročnih finančnih naložb in kratkoročnih posojil:

Kreditna pozicija = Dolgoročna posojila + Kratkoročna posojila -- Denarna sredstva - Kratkoročne finančne naložbe.

Kreditna pozicija prikazuje dejansko višino najetih posojil, s katerimi financira dejavnost družbe. Na primer, če je podjetje prejelo posojilo v višini 1000 rubljev. in je celoten znesek nakazan na TRR, je kreditna pozicija enaka nič, ker ta kredit še ni koriščen. Šele ko bo denar s TRR nakazan za plačilo obveznosti ali plačilo stroškov, se bo to posojilo začelo uporabljati. Kreditna pozicija je eden najpomembnejših kazalnikov za oceno učinkovitosti finančne politike.

Standardna in poslovodna bilanca se med seboj razlikujeta v tem, da poslovodna bilanca jasno loči poslovne in finančne odločitve. Poslovne obveznosti so praviloma del celotnih obveznosti družbe. V bilanci stanja upravljanja se poslovne obveznosti odštejejo od poslovnih sredstev, da se določi znesek čiste naložbe, potrebne za vzdrževanje poslovnih dejavnosti podjetja. Tisto, kar ostane na desni strani poslovodske bilance stanja, imenovano vloženi kapital, predstavlja eksplicitne vire financiranja in služi kot osnova za sprejemanje strateških finančnih odločitev in oblikovanje finančnih politik podjetja.

Poslovodno računovodstvo je namenjeno prikazovanju dejanskega stanja v podjetju in na podlagi teh podatkov sprejemanju poslovodskih odločitev. To je sistem tabel in poročil s priročno dnevno analitiko o denarnem toku, dobičkih in izgubah, poravnavah z dobavitelji in kupci, stroških izdelkov itd.

Vsako podjetje izbere svoj način vodenja poslovodnega računovodstva in podatkov, potrebnih za analitiko. Najpogosteje so tabele sestavljene v Excelu.

Primeri poslovodnega računovodstva v Excelu

Glavna finančna dokumenta podjetja sta izkaz denarnih tokov in bilanca stanja. Prvi prikazuje raven prodaje, stroške proizvodnje in prodaje blaga v določenem časovnem obdobju. Drugo so sredstva in obveznosti družbe, lastniški kapital. S primerjavo teh poročil vodja opazi pozitivne in negativne trende ter sprejema vodstvene odločitve.

Imeniki

Naj opišemo računovodstvo dela v kavarni. Podjetje prodaja lastne izdelke in kupljeno blago. Obstajajo neposlovni prihodki in odhodki.

Za avtomatiziran vnos podatkov se uporablja Excelova preglednica upravljavskega računovodstva. Priporočljivo je tudi sestaviti referenčne knjige in revije z začetnimi vrednostmi.

Če namerava ekonomist (računovodja, analitik) izpisati prihodke po postavkah, potem se lahko zanj ustvari isti imenik.



Priročna in razumljiva poročila

Vseh številk o delu kavarne ni treba vključiti v eno poročilo. Naj bodo to ločene mize. In vsak zasede eno stran. Priporočljivo je, da široko uporabljate orodja, kot so "spustni seznami" in "združevanje". Oglejmo si primer tabel poslovodnega računovodstva za restavracijo-kavarno v Excelu.

Računovodstvo prihodkov

Pa poglejmo pobliže. Dobljene kazalnike smo našli s pomočjo formul (uporabljeni so bili običajni matematični operaterji). Izpolnjevanje tabele je avtomatizirano s pomočjo spustnih seznamov.

Pri izdelavi seznama (Podatki – Preverjanje podatkov) se sklicujemo na imenik, ustvarjen za prihodke.

Stroškovno računovodstvo

Iste tehnike so bile uporabljene za izpolnjevanje poročila.

Poročilo o dobičkih in izgubah

Najpogosteje se za namene poslovodnega računovodstva uporablja izkaz poslovnega izida namesto ločenih izkazov prihodkov in odhodkov. Ta določba ni standardizirana. Zato vsako podjetje izbira neodvisno.

Ustvarjeno poročilo uporablja formule, samodejno dokončanje člankov z uporabo spustnih seznamov (povezave do Imenikov) in združevanje podatkov za izračun rezultatov.

Analiza premoženjske strukture kavarne

Vir informacij za analizo je aktiva bilance stanja (oddelka 1 in 2).

Za boljše zaznavanje informacij naredimo diagram:

Kot je razvidno iz tabele in slike, glavni delež v strukturi premoženja analizirane kavarne zavzemajo nekratkoročna sredstva.

Po istem principu se analizira obveznost bilance stanja. To so viri sredstev, prek katerih kavarna deluje.

V članku si bomo ogledali metodologijo oblikovanja poslovodne bilance v sistemu poslovodnega računovodstva ESYSI. Ogledali si bomo tipične sheme za vzpostavitev bilance upravljanja, vendar to ne pomeni, da ni drugih možnosti nastavitev in drugih metod za ustvarjanje bilance. V tem članku ne bomo obravnavali metod in tehnik za nastavitev vnosa začetnih bilanc - temu vprašanju bomo posvetili ločen članek.

Posebnost pri oblikovanju poslovodne bilance stanja v sistemu ESYSI je možnost evidentiranja poslovanja (transakcij) brez uporabe načela dvojnega vnosa (obremenitev/kredit). Neuporaba načela dvojnega vnosa zagotavlja številne pomembne prednosti:

• lahko po potrebi poenostavimo računovodenje in odpravimo nepotrebne knjižbe (npr. v primeru obračunavanja dela stroškov po gotovinski metodi),
• ob koncu meseca nam ni treba opraviti “zaključnih” vnosov,
• poslovodsko bilanco lahko oblikujemo za poljubno časovno obdobje, tudi nepopolno, in bilanca stanja ne bo »lebdela«.

Da bi se lahko izognili principu dvojnega vnosa, potrebujemo, da se vsaka transakcija v dnevniku transakcij odraža v dveh bilančnih postavkah. Operacija mora vplivati ​​na bilančne postavke v eni od naslednjih kombinacij:

• zmanjšati eno postavko sredstev in povečati drugo postavko sredstev,
• zmanjša eno postavko obveznosti in poveča drugo postavko obveznosti,
• zmanjšati postavko sredstev in zmanjšati postavko obveznosti,
• povečati postavko sredstev in povečati postavko obveznosti.

Prav tako je treba opozoriti, da morajo podatki, prikazani v bilanci stanja upravljanja, ustrezati podatkom drugih poročil, prejetih za isto obdobje:

• postavka »Denarna sredstva« bilance stanja z vrsticama »Denarno stanje na začetku obdobja« in »Denarno stanje ob koncu obdobja« poročila o denarnem toku,
• člen »Zadržani čisti dobiček« (z vidika oblikovanja dobička obdobja) z vrstico »Finančni rezultati« izkaza poslovnega izida,
• članke »Terjatve« s podatki iz poročil o Dolgu (po kupcih, dobaviteljih, posojilih in drugih skupinah nasprotnih strank).

Na podlagi teh načel bomo preučili možnosti za postavitev glavnih postavk bilance stanja.

Osnovna sredstva

Razmislimo o več možnostih za prikaz transakcij za obračunavanje osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev (neopredmetenih sredstev) v bilanci stanja.

Možnost 1: Računovodstvo osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev po denarni metodi (posnetek zaslona pod spojlerjem)

Transakcije v postavki »Nakup osnovnih sredstev« povečujejo postavko sredstev »Osnovna sredstva« in zmanjšujejo postavko sredstev »Denar«. Tukaj in v naslednjih možnostih oblikovanje bilančne postavke »Neopredmetena sredstva« v celoti ponavlja nastavitve postavke »Osnovna sredstva«, zato bomo upoštevali le primer obračunavanja osnovnih sredstev.

Pomanjkljivost te metode je, da se bilančna postavka "Osnovna sredstva" ne zmanjša (če ni načrtov za prodajo osnovnih sredstev), kar pomeni, da bodo po določenem času bilanca stanja vsebovala ne povsem ažurne podatke. . Na primer, če kupimo nepremičnino (pisarniški prostor ipd.), potem bo čez nekaj časa njena tržna vrednost, če se ne poveča, najverjetneje ostala na enaki ravni, če pa kupimo avto kot osnovno sredstvo, nato po 3- Za 5 let ga ne bomo več mogli prodati po prvotni ceni. V takih primerih je smiselno uporabiti amortizacijo.

Poleg tega, da se odražajo v bilanci stanja, se morajo transakcije za nakup in prodajo osnovnih sredstev odražati v izkazu denarnih tokov.

Možnost 2: Obračunavanje osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev z amortizacijo (posnetek zaslona pod spojlerjem)

Tako kot pri 1. možnosti se transakcije pod postavko »Nakup osnovnih sredstev« povečajo pri postavki Sredstva »Osnovna sredstva« in zmanjšajo postavka Sredstva »Denarna sredstva«. Poleg transakcij za nakup in prodajo osnovnih sredstev je treba v sistemu ustvariti operacijo »Amortizacija osnovnih sredstev«, ki bo obračunana.

Z obračunavanjem amortizacije osnovnih sredstev bi se morala zmanjšati aktivna postavka bilance stanja »Osnovna sredstva« in zmanjšati tudi pasivna postavka bilance stanja »Zadržani dobiček«.

Način izračuna amortizacije za različne skupine osnovnih sredstev določa računovodska metodologija, ki jo sprejme podjetje. V sistemu je smiselno oblikovati več skupin osnovnih sredstev, da jim dodelimo različne amortizacijske stopnje.

Poleg tega, da se odraža v bilanci stanja, se mora operacija amortizacije osnovnih sredstev odražati v izkazu poslovnega izida.

Kratkoročna sredstva

Med kratkoročnimi sredstvi bomo upoštevali naslednje postavke: Zaloge, Dana posojila, Terjatve, Denarna sredstva.

Rezerve

Računovodstvo zalog (posnetek zaslona pod spojlerjem)

Zaloge je bolje evidentirati v bilanci stanja po povečanih skupinah blaga. Za to je treba v imeniku izdelkov ustvariti ustrezne skupine. Na povečanje Zaloge vpliva operacija »Oddaja blaga« (od dobavitelja), na zmanjšanje pa operacija odpis (Stroški prodaje (odpis).

V tem primeru obravnavamo poenostavljeno računovodstvo zalog trgovskega podjetja in brez razporeditve poslovnih stroškov na stroške proizvodnje. Opis računovodstva zalog v proizvodnem podjetju je najbolje obravnavati v ločenem članku.

Operacija Dostava (prejem blaga od dobavitelja) poveča postavko sredstev »Zaloga« in bodisi zmanjša postavko sredstev »Terjatve do dobaviteljev« ali poveča postavko obveznosti »Obveznosti do dobaviteljev« z uporabo vnaprej konfiguriranega »DZ/KZ« algoritem.

Operacija »Prodajni stroški (odpisi)« zmanjša postavko sredstev »Zaloge« in zmanjša postavko obveznosti »Zadržani čisti dobiček«.

Obračun bilančne postavke »Zaloge« lahko dopolnimo z operacijama »Vračilo blaga dobavitelju« in »Vračilo blaga od naročnika«. Hkrati pa je nujno, da te postavke sodelujejo pri obračunu terjatev in obveznosti, sicer pride do »zloma« v bilanci stanja.

Poleg tega, da se odraža v bilanci stanja, se operacija »Dobava blaga od dobavitelja« odraža v poročilu »Dolg do dobaviteljev«. Poleg bilance stanja in v izkazu poslovnega izida se bo pojavila operacija »Prodane vrednosti (odpis)«.

Izdana posojila

Izdana posojila (posnetek zaslona pod spojlerjem)

Dana posojila se izračunajo kot razlika med »Odplačilom danih posojil« in »Izdanimi posojili«. Skladno s tem transakcije pod postavko »Izdaja posojil« povečajo postavko sredstev »Dana posojila« in zmanjšajo postavko sredstev »Denar«. Transakcije v postavki »Odplačila danih posojil« zmanjšujejo postavko sredstev »Dana posojila« in povečujejo postavko sredstev »Denar«.

Terjatve po skupini nasprotnih strank (komitentov)

Terjatve za skupino nasprotnih strank na primeru strank (posnetek zaslona pod spojlerjem)

Algoritem za izračun postavke dolga za komitente je sledeč: Filtrirajo se le transakcije z nasprotnimi strankami, ki so vključene v skupino »Klijenti«, dolg pa se izračuna po prednastavljenem algoritmu dolga/kredita. Operaciji Izdatek gotovine in Odprema blaga (tj. ko nekaj damo nasprotni stranki) povečata vrednost algoritma, operaciji Priliv denarja in Prejem blaga (ko prejmemo nekaj od nasprotne stranke) vrednost algoritma zmanjšata. Ta algoritem ustvari vrednosti za vsako stranko, nato pa se vse pozitivne vrednosti (kadar je vsota za gotovinske izdatke in pošiljko blaga večja od vsote za prejem gotovine in blaga) za vsako stranko seštejejo in vključijo v račune terjatev. po liniji poročil strank. Vse negativne vrednosti so tudi seštete, pomnožene z "-1" in vključene v vrstico poročila o obveznostih.

V algoritmu za izračun terjatev/obveznosti za stranke lahko sodelujejo tudi operacije s tipoma Prihodki (časovne razmejitve) in Odhodki (časovne razmejitve). Te operacije se praviloma lahko uporabljajo za medsebojne poravnave in v primeru zagotavljanja dodatnih storitev (na primer najem prostorov za stranko).

Terjatve po postavkah

Terjatve po postavkah (posnetek zaslona pod spojlerjem)

Obračun terjatev (oziroma obveznosti) po postavkah (v tem primeru po postavki »najemnina«) poteka na naslednji način. Transakcije plačila najemnin povečajo postavko sredstev »Terjatve do najemnin« in zmanjšajo postavko sredstev »Denar«, operacija obračunavanja najemnin pa zmanjša postavko sredstev »Terjatve do najemnin« in zmanjša postavko obveznosti »Zadržani dobiček«.

Terjatve na postavki najemnine je smiselno oblikovati takrat, ko plačevanje najemnine ni redno (mesečno na mesec) in kadar lahko plačila najemnine v enem mesecu presegajo višino časovnih razmejitev na tej postavki. Če plačilo vedno zamuja, je smiselno ustvariti samo bilančno postavko »Najemnine«. Če morda pride do primerov, ko je v enem mesecu plačilo več kot pripad, v drugem pa pripad več kot plačilo, potem je smiselno oblikovati tako pogodbeno klavzulo za najemnino kot pogodbeno klavzulo za najemnino. V tem primeru je potrebno nastaviti možnost »Samo pozitivna vsota« in »Samo negativna vsota« za izračun vsakega člena.

Transakcija plačila najemnine se odraža tudi v izkazu denarnih tokov, transakcija obračunavanja najemnine pa se odraža tudi v izkazu poslovnega izida.

Gotovina

Izračun denarne postavke je precej preprost. Pritok sredstev bo povečal vrednost predmeta, odtok sredstev pa se bo zmanjšal. Denarna stanja v bilanci stanja se morajo ujemati z ocenjenimi stanji v izkazu denarnih tokov tako na začetku kot na koncu obdobja.

Kapital

V rubriki Kapitalska bilanca si bomo ogledali vzpostavitev postavk »Ustanovljeni kapital« in »Zadržani dobiček«.

Odobreni kapital, ker ostane nespremenjen, se lahko veže samo na eno operacijo - Vnos stanja odobrenega kapitala.

Zadržani dobiček mora v celoti ponoviti izračun izkaza poslovnega izida. V tem primeru ni treba uporabiti vseh podrobnosti artiklov kot v PiU.

Postavko zadržani dobiček lahko poleg izračuna finančnega rezultata (kot pri P&L) zmanjšamo preko operacije Obračunane dividende ali Izplačane dividende. Če želimo odražati obračun dividend, moramo v bilanci stanja ustvariti postavko »Dolg do ustanoviteljev za plačilo dividend«.

Dolgoročne obveznosti

Kot dolgoročna sredstva bomo v bilanci stanja upoštevali prejeta in posojila. Zaradi poenostavitve bomo ti dve postavki obravnavali le kot dolgoročne obveznosti.

V tem primeru lahko izberemo dve možnosti za izračun teh postavk: po skupinah nasprotnih strank (glej analogno oblikovanje posojil za stranke) ali po postavki (glej analogno oblikovanje izdaje posojil).

Razlika v izračunu je v tem, da prejem posojila poveča dolg, odplačilo posojila pa ga zmanjša.

Kratkoročne obveznosti

Kot kratkoročne obveznosti bomo upoštevali le bilančne postavke »Obveznosti«.

Izračun teh postavk je opisan v poglavju »Terjatve«. Edina razlika je v tem, da se za te postavke ustvarijo samo "minus" vrednosti, pridobljene pri izračunu ustreznih algoritmov, nato pa se te vrednosti pomnožijo s koeficientom "-1" v primeru oblikovanja dolga s skupinami nasprotnih strank . V primeru oblikovanja dolga po postavki (npr. najemnine) obračunska operacija poveča dolg, plačilna operacija pa zmanjša dolg.

Povzemanje

Dotaknili smo se postavitve glavnih bilančnih postavk, brez katerih ne bomo mogli sestaviti niti najenostavnejše menedžerske bilance. Postavke bilance stanja niso omejene na ta seznam, vendar bomo druge metode obračunavanja transakcij in oblikovanja postavk bilance stanja obravnavali v drugih člankih.

Hvaležni vam bomo za morebitne pripombe in predloge glede predstavitve metodoloških priporočil v obliki ločenih člankov.

Lastniki večine podjetij ne zahtevajo veliko: da ob koncu meseca dobijo poročilo o poslovnem izidu in vidijo, da so se prihodki večkrat povečali. In druga poročila, predvsem pa bilance, so v pristojnosti finančnega direktorja in računovodje. On (lastnik) nima časa - 38 sestankov in 5 službenih potovanj ne bo čakalo.

Kakšen je rezultat? Obeti šestmestnih dobičkov so vse bolj oddaljeni, namesto tega direktor doživlja disonanco: zdi se, da so veliko zaslužili, denarja pa ni.

Zakaj se to dogaja? Dejstvo je, da poročilo o dobičku in izgubi prikazuje le delno sliko. Na primer, če je podjetje začelo prejemati globe prometne policije, pred tem pa je bilo poročilo sestavljeno brez njih, potem morda ne bo nove postavke stroškov. Poleg tega lahko pride do napak pri ročnem zbiranju podatkov in/ali metodologiji, ki jih je težko in dolgotrajno preveriti.

Tu pride v poštev vodstveno ravnotežje – najpomembnejše orodje pri delu managerja, ki pa se pogosto ne uporablja. Zakaj vsak lastnik potrebuje to poročilo? O tem bomo razpravljali v članku.

Zakaj potrebujete menedžersko bilanco?

Menedžerska bilanca je MRI podjetja in njegov strateški zemljevid hkrati. Stanje poslovanja tukaj je jasno vidno.

Ustvariti takšno poročilo in ga razumeti je predvsem v interesu lastnika. Ker omogoča:

1. Preverite številke v drugih poročilih in če kaj ne štima, poiščite in odpravite neskladje;
2. Ocenite učinkovitost vodenja tako, da ugotovite, kaj se dogaja na računih terjatev, obveznosti, skladišča itd.;
3. Upravljanje sredstev in prerazporejanje denarnih tokov;
4. Naredite finančne napovedi;
5. Pridobite nekaj neodvisnosti od finančnega direktorja.

Iz česa je sestavljena poslovodska bilanca stanja?

Prvo poročilo v vsakem podjetju je izkaz denarnih tokov (CFS). Drugi najpomembnejši je izkaz poslovnega izida (P&L), ki ga imajo lastniki še posebej radi.

Če želite pridobiti bilanco stanja upravljanja, morate združiti ti dve poročili. Poleg tega je treba to storiti z metodo dvojnega vnosa, sicer bo točnost številk spet vprašljiva.

Dvojni vnos je sijajen izum italijanskega meniha in matematika Luce Paciolija. To je metoda, pri kateri se vsaka poslovna transakcija hkrati odraža kot obremenitev enega računa in dobropis drugega. Na ta način se ohrani ravnotežje in zmanjšajo napake v izračunih.

Nastalo poročilo je potrebno skupaj s finančnim direktorjem analizirati in preveriti, katere postavke so bile pozabljene in kaj je treba popraviti. Tako se pogosto izkaže, da je dobiček iz poslovanja za 10% večji od dobička v ODDS.

Primer: v podjetju, ki se ukvarja s prodajo gradbenih materialov, so po zbiranju bilance upravljanja ugotovili, da ena od strank šest mesecev ni plačala pol milijona rubljev. Zakaj to ni takoj postalo jasno? Preprosto: blago je bilo odpremljeno na nestandarden način in ta članek ni bil vključen v nobeno poročilo.

Na katere kazalnike je treba biti pozoren

Tukaj je veliko odvisno od panoge in posebnosti dela podjetja. Običajno bo lastnika zanimal pogled na dobičkonosnost, da bi ocenil, kako učinkovito se uporablja njegov lastniški kapital ali koliko dobička ustvarjajo njegova sredstva. Pogosto gledajo na različne stopnje donosnosti. Na primer donosnost kapitala ali sredstev.

Kako izgleda poslovodska bilanca stanja?

Tukaj je jasen primer, kako bi lahko izgledala menedžerska bilanca stanja. Pri tem je treba opozoriti, da za to poročilo ni strogo predpisanega obrazca. Število in ime elementov je odvisno od oblike, v kateri je lastniku primerno prejemati informacije.

Kakšne zaključke je mogoče potegniti iz tega vzorca bilance stanja?

Seveda je to nepopolna slika, a na kratko:

1) Očitno je, da ima podjetje veliko denarja. Lahko jih prenesete na tekoči račun in položite na depozit z obrestmi.

2) Na računih je navedena velika vsota - 2,3 milijona. Postavlja se vprašanje: zakaj imajo zaposleni toliko denarja v rokah?

3) Skrb vzbujajoče so velike terjatve. V zvezi s tem morate ugotoviti:

• zakaj podjetje toliko plačuje dobaviteljem (bolje je, da pri tem kazalniku prevlada upnik),
• zakaj je velika terjatev vključena v obračune s kupci.

Poleg te točke je vredno ugotoviti dolžnike in roke za zamude pri plačilih.

Kako pogosto pregledati upravno bilanco stanja

Finančni direktor in menedžer naj enkrat mesečno analizira kazalnike UX. Lastnik lahko to počne manj pogosto.

Zakaj bi moral lastnik dodatno zahtevati DDS poročilo po indirektni metodi?

Ravnovesje je velika "otroška krpa". Vsaj prvič se morate usesti in natančno analizirati vsako figuro, ne da bi prihranili čas. Potem, če je poslovanje v stabilnem stanju, lahko na primer zahtevate samo izkaz denarnih tokov po posredni metodi za šest mesecev. Njegov glavni namen je prikazati, kaj se je v bilančnih postavkah v obdobju spremenilo.

Na primer, če ODDS posredno odkrije, da sta denar in časovne razmejitve za obdobje sovpadala, bo stanje ostalo enako. Če se je dolg povečal, potem morate ugotoviti, kaj je narobe. Recimo, da se to lahko zgodi, ker je posel zrasel – potem je vse v redu. Če dobiček ostane na isti ravni, lahko to pomeni nepravilno razdelitev sredstev.

Če je torej podjetje določilo, kateri kazalniki so zanj normativi, je možno nekaj časa ne sestaviti nove poslovodne bilance, ampak le posredno gledati na spremembe splošne dohodnine.

Kakšne koristi ima vzdrževanje vodstvene bilance za razvoj podjetja?

Zgoraj smo govorili o potrebi po vodstvenem ravnotežju za notranje naloge podjetja. Kar zadeva odnose z zunanjimi zainteresiranimi stranmi, prisotnost popolne upravne bilance stanja pomaga privabiti potencialne vlagatelje. Zanje je to pokazatelj, da je v podjetju vse transparentno, obstaja razumevanje vseh procesov in denarnih tokov.

Za nekatere banke je to poročilo pomemben pogoj za znižanje obrestne mere za posojilo.

Brez vodstvenega nadzora ne gre, tudi če se podjetje proda. Po analizi bilančnih postavk bodo novi lastniki lahko ocenili dva najpomembnejša parametra transakcije - vrednost podjetja in njegovo finančno stabilnost: denarnih sredstev je dovolj za pokritje nujnega dolga, kratkoročna in dolgoročna sredstva pa so zavarovano z lastniškim kapitalom, delno s izposojenimi sredstvi.

Kako doseči natančne kazalnike

95 % ruskih podjetij zbira končna poročila v datoteki Excel. Do neke mere je to dovolj, čeprav človeški dejavnik vedno poveča tveganje za napako.

V zadnjem času vse več velikih in srednje velikih podjetij išče načine za avtomatizacijo vodenja računovodstva. Takšen programski izdelek omogoča lastniku, da kadar koli pridobi najbolj natančne podatke iz "kuhinje" podjetja. In finančni direktor mora vsa poročila predstaviti transparentno in hitro ter s tem povečati svojo težo v podjetju.

Vendar je pomembno razumeti, da avtomatizacija ni rešitev. Kaosa ne morete avtomatizirati. V tem primeru je rezultat »avtomatiziran kaos«. Zato morate, preden začnete izvajati to idejo, jasno razumeti želeni rezultat.

Upravljavsko bilanco smo uspeli urediti po zaslugi dolgoletnih partnerjev Directors Cluba - podjetja FinGrad, ki že od leta 2002 pomaga podjetnikom povečati dobiček in pridobiti nadzor nad financami.

POSEBNA PONUDBA ZA BRALCE DIRECTORS CLUBA